TRIBUNAL SUPREMO

Sala de lo Contencioso-Administrativo

 Sección 2ª 

En la Villa de Madrid, a veintisiete de septiembre de dos mil dos. 

Visto ante esta Sección Segunda de la Sala Tercera el recurso de casación para unificación de doctrina núm. 7319/1997, interpuesto por D. [..], representado por el Procurador D. [..], asistido de Letrado, contra la Sentencia dictada, en fecha 10 de abril de 1997, por la Sala de lo Contencioso-Administrativo del Tribunal Superior de Justicia de Madrid, en el recurso núm. 628/1995, interpuesto por D. [..] contra la Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Regional de Madrid, de fecha 15 de noviembre de 1994, por la que se desestimó la reclamación económico-administrativa interpuesta contra liquidación paralela por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. 

Comparece, como parte recurrida, la Administración General del Estado, representada y defendida por el Abogado del Estado. 

ANTECEDENTES DE HECHO 

PRIMERO La representación procesal de D. [..], interpuso recurso contencioso-administrativo y formalizada la demanda, en la que alegó los hechos e invocó los fundamentos de derecho que estimó del caso, pidió se dicte Sentencia por la que se revoque la resolución del Tribunal Económico-Administrativo Regional de Madrid, de fecha 15 de noviembre de 1994, declarando la nulidad de la liquidación paralela formulada por la Delegación de Hacienda de Madrid, y consecuentemente declare, por ajustarse a Derecho, la validez de la declaración de la renta de las personas físicas, ejercicio 1991, hecha por el recurrente, decretándose la devolución de la cantidad de 2.249.725 ptas. más el interés legal correspondiente. Solicitando en otrosí el recibimiento a prueba del recurso.

Conferido traslado al Abogado del Estado, en la representación que ostenta, evacuó el trámite de contestación, solicitando se dicte Sentencia por la que se confirme en todos sus extremos el acuerdo recurrido. 

SEGUNDO En fecha 10 de abril de 1997, la Sala de instancia dictó Sentencia, cuya parte dispositiva es del siguiente tenor literal: Fallamos: «Que desestimamos el recurso deducido por la representación procesal de D. [..], contra los actos a que el mismo se contrae; sin costas». 

TERCERO Contra la citada Sentencia, la representación de D. [..], preparó recurso de casación para unificación de doctrina, según lo establecido en el art. 102 a) de la Ley reguladora de este orden Jurisdiccional, en la redacción dada por la Ley 10/1992, de 30 de abril e interpuesto este, compareció, como parte recurrida, el Abogado del Estado que, se opuso al mismo; tras lo cual quedaron los autos pendientes de deliberación y fallo por la Sala, señalado para el 24 de septiembre de 2002, fecha en que tuvo lugar dicha actuación procesal. 

Siendo Ponente el Excmo. Sr. D. Ramón Rodríguez Arribas. 

FUNDAMENTOS DE DERECHO 

PRIMERO La cuestión que se suscita en el presente recurso es igual a la planteada ante esta Sala y Sección en el recurso de casación para la unificación de doctrina núm. 5871/1997, resuelto mediante sentencia de 27 de julio de 2002 y posteriormente, en otro caso igual, en la de 16 de septiembre de 2002. Igual habrá de ser, por tanto, la solución a que se llegue en el presente caso, en virtud del principio de unidad de doctrina. 

Decíamos en aquella sentencia, y es de repetir en ésta, que el problema litigioso suscitado por la parte recurrente aparece perfectamente sintetizado en el Fundamento de Derecho I de la sentencia recurrida, y estriba en el distinto concepto de tributación que sostienen la Administración tributaria y el ahora recurrente sobre la cantidad que éste ha percibido en el ejercicio a que se refiere la liquidación, como rescate de un titulado seguro de supervivencia. 

La Administración ha estimado que la cantidad percibida ha de dividirse en dos conceptos, a saber, por una parte, lo percibido como rescate de una determinada póliza de seguro, suscrita con la compañía [..], que tributa como un incremento patrimonial oneroso, de acuerdo con lo que prevenía el art. 20.10.b) de la Ley 44/1978  y, por otra parte, lo percibido a cargo de un Fondo de la Compañía [..] para atender el seguro de supervivencia, que es un rendimiento irregular comprendido entre los del trabajo personal, en virtud de lo dispuesto en el art. 14 de la misma Ley. 

Por el contrario, el recurrente entiende que todo lo percibido es un incremento patrimonial oneroso, y en consecuencia solicitó además su derecho a deducir lo retenido en la cantidad abonada. 

SEGUNDO Sigue diciendo dicha sentencia que, a su vez, la aquí recurrida, alineándose con la tesis de la Administración, estimó que la parte de los seguros de supervivencia que se percibe como consecuencia de la distribución de los fondos propios de las empresas, es un rendimiento del trabajo personal, pues no son otra cosa que una aportación empresarial, por razones estrictamente laborales, incluidas, por tanto, entre las contraprestaciones indirectas a que se refiere el art. 14 de la Ley 44/1978, y que se citan, por otra parte, expresamente, en el art. 41 del Reglamento del Impuesto de 3 de agosto de 1981. 

La sentencia puntualiza que a lo anterior no obsta la normativa concreta de la Ley 8/1987, de Regulación de Planes y Fondos de Pensiones, dado que sus soluciones, en este punto, eran predicables desde la Ley 44/1978. 

La sentencia no se pronuncia sobre el carácter que haya de darse a las aportaciones de los trabajadores, indicando tan sólo que lo que considera aportación empresarial se entiende «sin perjuicio de la consideración fiscal que haya de otorgarse a las cantidades que pudiera haber aportado el trabajador, cuestión que no se plantea en el litigio de autos». 

Consecuente con esta idea de aportación empresarial, concluye razonando que «el fondo interno es una retribución indirecta por razones de vinculación laboral y su reintegro está sometido a las normas sobre retenciones, tal y como señala el acto recurrido». 

Precisamente, el no pronunciarse, a nivel de prueba, sobre la entidad de las aportaciones de los beneficiarios, constituirá uno de los puntos de discrepancia con las sentencias señaladas como contradictorias. 

TERCERO La sentencia de 9 de diciembre de 1996, dictada por la Sala de esta Jurisdicción del Tribunal Superior de Justicia del País Vasco, referida, como aquí sucede, al ejercicio de 1991, indica, en su Fundamento de Derecho Tercero, que el tema discutido en ella fue el concepto en que deben integrar la base imponible del IRPF las cantidades recibidas por el recurrente, trabajador jubilado de la compañía [..], como consecuencia del cobro de un seguro de supervivencia, ya que, mientras la Administración de la Hacienda Foral las consideró como rentas provenientes de rendimientos del trabajo, el recurrente estimó que eran variaciones patrimoniales que debían tributar como incremento, tesis esta última que fue acogida por la sentencia, en la que no se hace alusión alguna a la problemática derivada de la Ley 8/1987, de Fondos de Pensiones. 

Por otra parte, la sentencia negó expresamente que se hubiera probado por la Administración que las cantidades percibidas procedieran de un Fondo Social, nutrido con aportaciones de la empresa, pues, de haber existido, lo hubiera sido con aportaciones de los propios asegurados, que veían sus rendimientos de trabajo mensualmente reducidos para hacer frente a este concepto de seguro colectivo. 

CUARTO La sentencia de 8 de noviembre de 1996, del Tribunal Superior de Justicia de la Comunidad Valenciana, también considera las cantidades percibidas como incrementos patrimoniales, sometidos al art. 20.10 de la Ley 44/1978, según la redacción introducida por la Ley 48/1985, a cuyo tenor: «Diez a) Cuando se perciban indemnizaciones o capitales asegurados o siniestros en elementos patrimoniales, se computarán como incremento o disminución patrimonial la diferencia, en más o en menos, entre la cantidad percibida y la parte proporcional del valor de adquisición que corresponda al daño. Si el elemento siniestrado fuese la vivienda habitual o el activo fijo empresarial del sujeto pasivo, se estará a lo dispuesto en el número catorce de este artículo. b) Cuando se perciban cantidades derivadas de contratos de seguros de vida o invalidez, conjunta o separadamente, con capital diferido, el incremento o disminución patrimonial vendrá determinado por la diferencia entre la cantidad que se perciba y el importe de las primas satisfechas». 

La sentencia ofrece una rápida sinopsis de las vicisitudes de esta cuestión, indicando que, en un principio, la compañía [..] tenía suscritas con la compañía de seguros [..], dos pólizas colectivas en beneficio de sus trabajadores, una de ellas de muerte e invalidez y otra de supervivencia a la edad de 65 años. Para su cobertura, se descontaba, a los trabajadores de su salario y a los jubilados de su pensión, el importe de las cuotas necesarias. 

El 31 de diciembre de 1982, la compañía [..] rescató dichas pólizas, fijándose el importe de los capitales asegurados hasta dicho rescate, a fin de garantizar las reservas técnicas necesarias para su abono, en el momento de la producción del riesgo asegurado. 

Desde ese momento, hasta el año 1992, en que la compañía [..] constituye un Plan de Pensiones a favor de sus trabajadores, la cuestión de la previsión por supervivencia «es totalmente oscura», en opinión de la sentencia. 

No obstante ello, indica una serie de circunstancias o elementos a tener en cuenta, entre ellos los de que el seguro de supervivencia o seguro colectivo siguió siendo tenido en cuenta, como acreditan diversos extremos documentales, entre ellos una nota de la Inspección de Zona de Madrid, de 15 de octubre de 1985, en que hace referencia al mismo, explicando que sus reservas se constituyen con las cuotas totales pagadas más sus rendimientos financieros, así como la Memoria de la entidad retenedora, correspondiente a 1990, donde específicamente se habla «del seguro colectivo de capitales de vida», especificando que los trabajadores de la compañía [..] «... devengan un derecho al cumplir sesenta y cinco años, se encuentren en activo o jubilados, y que se materializa en un pago único en concepto de prestación de supervivencia». Al propio tiempo, se declara probado que en las nóminas de los trabajadores se les descontaba un importe en concepto de prima del seguro colectivo, que generaba la correspondiente retención fiscal. 

La sentencia concluye que la entidad retenedora ha asumido de hecho la función de aseguradora del seguro de supervivencia de sus trabajadores y pensionistas, quienes en concepto de primas satisfacían parte de las cuotas del seguro colectivo, con lo que fiscalmente estaban consumiendo renta para prevenir un futuro y, en consecuencia, la cantidad percibida, una vez producido el riesgo (supervivencia), no es un rendimiento del trabajo personal, sino, por el contrario, una recuperación de lo aportado a lo largo de su vida laboral, es decir, un incremento patrimonial, por lo que desecha la tesis de la Administración, según la cual el llamado capital de supervivencia se ha constituido exclusivamente en Base a aportaciones de la propia empresa, en función del trabajo asalariado de sus empleados, lo que constituye una atípica retribución por el trabajo. 

Por último, la sentencia descarta la aplicación al supuesto de hecho de la fiscalidad de los planes de pensiones, puesto que el llamado Fondo interno, que cubre el seguro de supervivencia, se constituyó cinco años antes de publicarse la Ley 8/1987, de 8 de junio, reguladora de los mismos, y fue en 1992 cuando la compañía [..] constituyó formalmente un Plan de Pensiones. 

QUINTO Las sentencias contradictorias de 22 y 29 de noviembre de 1996, dictadas por la propia Sala de Valencia, reproducen prácticamente a la letra la doctrina y pronunciamientos de la anterior. 

SEXTO Tras lo expuesto, debemos recordar que este tipo de recursos exige que las sentencias propuestas presentan hechos, fundamentos y pretensiones sustancialmente iguales a los que conforman el sustrato de la sentencia recurrida, igualdad sustancial que indudablemente opera en el presente supuesto, donde los casos contemplados por las sentencias en liza son idénticos. 

Se exige, además, por el citado art. 102 a), que no exista doctrina legal sobre la cuestión, que las cuantías rebasen el millón de pesetas, sin llegar a los seis millones y que se hayan aportado las certificaciones oportunas de las sentencias indicadas como contradictorias. 

Este grupo de requisitos concurre evidentemente, así como también se cumple con lo dispuesto en el epígrafe 4 del citado artículo, al contener la fundamentación de la infracción legal cometida, con relación precisa y circunstanciada de la contradicción alegada. 

SEPTIMO Podemos en definitiva abordar el juicio contradictorio entre las tesis contrapuestas, que hemos de resolver a favor de la tesis de la parte recurrente, puesto que la retención practicada en la nómina demuestra, sin lugar a dudas, que las cantidades entregadas como consecuencia del seguro colectivo, deben considerarse como primas correspondientes a dicho contrato, deducibles de la cuota íntegra del impuesto, como una consecuencia derivada de un contrato de seguro de vida, al haber alcanzado el reclamante la edad pactada, y recibir el capital asegurado, y no, como se ha considerado por la Administración, como una renta irregular de trabajo personal.

Recordemos las tajantes apreciaciones probatorias que se contienen en las sentencias contradictorias, en contraste con la indefinición a que llegó la recurrida. 

Debemos añadir, por ello, que el Fondo de Pensiones constituido por la compañía [..] lo fue en 1992, en tanto que el ejercicio a que se refieren las actuaciones es el de 1991 y que, como hemos visto, ninguna sentencia, ni la recurrida (que aunque habla de él, no contiene apreciación sobre el origen del mismo, cómo se nutría y si éste existía en 1991), ni las contradictorias, dan como probado que haya habido aportaciones de la compañía [..] para el pago de las primas, todo lo cual descalifica la tesis de la Administración de que la cantidad percibida deba atribuirse a dos conceptos diferentes, a saber, el rescate de un seguro de supervivencia y lo derivado del Fondo aludido. 

Resulta aplicable, en consecuencia, el art. 20. Diez. b), a cuyo tenor, Cuando se perciban cantidades derivadas de contratos de seguros de vida o invalidez, conjunta o separadamente, con capital diferido, el incremento o disminución patrimonial vendrá determinado por la diferencia entre la cantidad que se perciba y el importe de las primas satisfechas. 

Todo ello sin perjuicio de la deducción en la cuota de los porcentajes correspondientes a las primas satisfechas. 

OCTAVO Se impone por ello estimar el recurso y casar la sentencia recurrida, lo que nos conduce, por imperativo del art. 102.1, regla 3ª, el examen de las pretensiones formuladas por el recurrente para dicho supuesto. 

Por ello debe declararse la validez de la autoliquidación formulada por el sujeto pasivo en su momento, y la nulidad de la liquidación paralela practicada por la Administración, por importe de 2.249.725 pesetas, que fue satisfecha por el recurrente en vía administrativa, cantidad debida al recurrente, con los intereses legales correspondientes desde la fecha del pago 

NOVENO La estimación del recurso se hace sin imponer condena en las costas del mismo, a los efectos del art. 102.2 de la Ley de la Jurisdicción de 1956. 

Por lo expuesto, en nombre de su Majestad el Rey, y la potestad que nos confiere el pueblo español. 

FALLAMOS 

Que debemos estimar y estimamos el recurso de casación para unificación de doctrina núm. 7319/1997, interpuesto por D. [..], contra la sentencia dictada, el día 10 de abril de 1997, por la Sección 5ª de la Sala de lo Contencioso-Administrativo del Tribunal Superior de Justicia de Madrid, en el recurso núm. 628/1995, que casamos, y en su lugar, estimando la demanda, en su día interpuesta por el referido recurrente, anulamos los actos administrativos impugnados, y declaramos el derecho del recurrente a recibir la cantidad de 2.249.725 ptas. que le fue exigida en la liquidación complementaria anulada, con los intereses legales correspondientes desde el indebido pago. Sin hacer imposición de costas en la instancia y pagando cada parte las suyas en este recurso. 

Así por esta nuestra sentencia, que se publicará en la Colección Legislativa correspondiente, definitivamente juzgando, lo pronunciamos, mandamos y firmamos. 

PUBLICACION.-Leída y publicada ha sido la anterior Sentencia en el día de la fecha, siendo Magistrado Ponente el Excmo. Sr. D. Ramón Rodríguez Arribas, estando constituida la Sala en Audiencia Pública, con lo que como Secretario de la misma, certifico.